Pokloni za novu godinu računovodstvo. Oporezivanje novogodišnjih darova djeci zaposlenika

Treba li obustaviti porez na dohodak od primanja zaposlenika čija su djeca darovana? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente je potrebno izdati? Kako se odvijaju stjecanje i izdavanje dječjih Novogodišnji darovi u računovodstvu?

13.12.2016

Darujte djecu zaposlenika za Božić - dobra tradicija koja se razvila u mnogim institucijama. Na koji se trošak stječu takvi darovi i mogu li se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak? Treba li obustaviti porez na dohodak od primanja zaposlenika čija su djeca darovana? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente donatori moraju ispuniti? S tim se pitanjima suočavaju računovođe institucija javnog sektora neposredno nakon blagdana.

Od urednika:

Uoči nove godine ustanova može darivati ne samo djecu zaposlenika, već i izravno same zaposlenike. O nijansama darivanja i isplate materijalne pomoći zaposlenicima ustanove detaljno smo pisali u broju 6, 2016.

DOBIJAMO POKLONE.

Počnimo s činjenicom da se mogućnost kupnje darova na račun proračunskih sredstava ustanovama pruža iznimno rijetko.

U povoljnijoj su situaciji proračunske i autonomne institucije koje mogu dobiti:

subvencije (za ispunjavanje državnog (općinskog) zadatka, za druge svrhe, itd.) iz odgovarajućeg proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije (članak 78.1 RF BC);
prihod od izvanproračunskih aktivnosti, koji naknadno dolaze na njihovo samostalno raspolaganje (članak 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Upravo su prihodi od izvanproračunskih aktivnosti glavni izvor financiranja nabave novogodišnjih darova za djecu zaposlenika.

Imajte na umu: Trošak kupnje darova mora se odraziti u planu financijskih i ekonomskih aktivnosti.

Što se tiče ustanova u državnom vlasništvu, kupnja novogodišnjih darova na teret proračunskih sredstava dopuštena je samo ako su ti izdaci predviđeni proračunom, uz dopuštenje nadređenog glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava.

Bilješka:

Na temelju st. 3. čl. 161 BC RF, javne ustanove nemaju pravo raspolagati prihodom primljenim od svojih dohodovnih aktivnosti, budući da se prenose u odgovarajući proračun proračunskog sustava Ruske Federacije. Za njih proračunska sredstva jedini su izvor financiranja, a ako trošak nabave novogodišnjih darova nije predviđen proračunom, onda se isti ne mogu proizvoditi.

Kupnju darova za djecu zaposlenika potrebno je dokumentirati popratnom dokumentacijom. U tu svrhu izdaje se naredba (uputa) čelnika ustanove u kojoj se navodi:

osobe odgovorne za kupnju i distribuciju darova;
približna vrijednost jednog poklona;
izvori financijske potpore troškova;
vrijeme izdavanja darova;
popis zaposlenika i njihove djece koji se darivaju. Takav popis može se sastaviti kao dodatak nalogu (uputi).

Primitak darova u instituciji mora biti potvrđen primarnim računovodstvenim dokumentima: putnim listovima (prodavača), novčanim primicima, računima od prodaje (kada se plaćaju u gotovini), kao i drugim dokumentima koji potvrđuju činjenicu kupnje darova.

KAKO NARUČITI PRIJENOS DJEČJIH DAROVA?

Prijenos novogodišnjih darova djeci zaposlenika ustanove reguliran je Ch. 32 "Donacija" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema stavku 1. čl. 572 ugovorom o darovanju jedna strana (darovatelj) prenosi ili se obvezuje prenijeti drugoj strani (obdareniku) stvar u vlasništvo ili pravo vlasništva (tražbinu) sebi ili trećem, ili je oslobađa ili se obvezuje dati iz imovinske obveze prema sebi ili trećem.

Takav ugovor ustanova može sklopiti i usmeno.

Pisano sklapanje ugovora potrebno je samo u slučajevima predviđenim čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Potreban je pismeni ugovor

Ako vrijednost dara pravne osobe prelazi 3.000 rubalja.

Ako ugovor sadrži obećanje davanja u budućnosti

Ako je darovanje nekretnina

Izdavanje darova treba biti popraćeno odgovarajućom izjavom, čiji je oblik proizvoljan i izrađuje ga ustanova samostalno.

Podsjetimo da svaki obrazac, uključujući izjavu za izdavanje dječjih darova, mora sadržavati potrebne podatke primarne računovodstvene isprave:

Naslov dokumenta;
datum njegove kompilacije;
naziv gospodarskog subjekta koji je izradio dokument;
sadržaj činjenice gospodarskog života;
vrijednost naturalnog i (ili) novčanog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica;
naziv radnog mjesta osobe koja je izvršila transakciju, operaciju i odgovorna za njenu registraciju, odnosno naziv radnog mjesta osobe odgovorne za registraciju događaja;
potpise osoba s naznakom prezimena i inicijala ili druge podatke potrebne za identifikaciju tih osoba.

Za tvoju informaciju:

Zahtjevi za "primarni" utvrđeni su dijelom 2. čl. 9 savezni zakon od 06.12.2011. br. 402-FZ „O računovodstvu”, kao i klauzulu 7. Uputa za primjenu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo za državna tijela (tijela vlasti), tijela lokalne samouprave, upravljačka tijela Državni izvanproračunski fondovi, Državne akademije znanosti, državne (općinske) institucije, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. prosinca 2010. br. 157n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 157n).

MORAM LI OD CIJENE DJEČJEG DAROVA IZVUĆI PIT?

Kao opće pravilo, prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak, uzimaju se u obzir svi prihodi poreznog obveznika koje je primio u novcu i u naravi (1. stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju poreznu osnovicu čini tržišna vrijednost tih darova. Trošak takvih darova uključuje odgovarajući iznos PDV-a (točka 1, članak 211 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obično troškovi dječjih darova koji se daju u proračunskim institucijama ne prelaze 500 - 700 rubalja, stoga se norma klauzule 28. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj stavak predviđa: u situaciji kada je vrijednost dara manja od 4000 rubalja. (uzimajući u obzir darove prethodno dane radniku tijekom godine), porezni obveznik ne ostvaruje oporezivi dohodak.

Bilješka:

Ako se trošak darova po zaposleniku godišnje pokaže većim od 4000 rubalja, porez na osobni dohodak mora se zadržati od viška iznosa.

MOGU LI SE TROŠKOVI DJEČJIH DAROVA URAČUNATI ZA OBRAČUN POREZA NA DOHODAK?

Prema stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije koje su obveznici poreza na dohodak imaju pravo smanjiti primljeni prihod za iznos nastalih troškova. Izuzetak su troškovi navedeni u čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavkom 16. ovoga članka propisano je da se pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju u obzir vrijednost besplatno prenesene imovine i troškovi u vezi s tim prijenosom. Budući da su dječji darovi darovana imovina, nemoguće je pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir troškove njihova stjecanja.

NASTAJE LI PREDMET PDV-A U PROMETU DJEČJIH DAROVA?

Podložno zahtjevima iz čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos darova od strane institucije djeci zaposlenika priznaje se kao besplatna prodaja dobara, koja podliježe PDV-u. Datum utvrđivanja porezne osnovice za PDV u slučaju besplatnog prijenosa darova bit će datum njihove isporuke.

U ovoj situaciji:

oporeziva osnovica utvrđuje se kao tržišna vrijednost dara (nabavna vrijednost) bez PDV-a (članak 2., članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije);

iznos PDV-a koji je predočio prodavatelj darova može se odbiti u skladu s općenito utvrđenim postupkom na temelju računa (članak 1. stavak 2. članak 171., članak 1. članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Po pitanju sastavljanja računa za prijenos darova zaposlenicima i njihovoj djeci, Ministarstvo financija je dopisom broj: 03‑07‑09/6171 od 8. veljače 2016. dalo pojašnjenja: budući da fizičke osobe nisu obveznici PDV-a te sukladno tome, ne prihvaćaju ovaj porez za odbitak, ako se radi o besplatnoj prodaji dobara fizičkim osobama (zaposlenicima i njihovoj djeci), računi za navedene poslove ne smiju se izdavati svakom pojedincu. Istodobno, kako bi se te operacije prikazale u prodajnoj knjizi, potrebno je sastaviti računovodstveno izvješće-izračun ili konsolidirani dokument koji sadrži sažete (konsolidirane) podatke o tim operacijama.

Ako se u navedenoj situaciji sastavlja račun za sve poslove besplatne prodaje darova fizičkim osobama, isti se može izdati u jednom primjerku za obračun prometa od strane prodavatelja na kraju poreznog razdoblja.

U takvoj fakturi, redovi 6 "Kupac", 6a "Adresa", 6b "TIN / KPP kupca" su isprekidani (Odjeljak II Dodatka 1 Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (vođenje) dokumenata koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost”).

Za tvoju informaciju:

“Ulazni” PDV možete prihvatiti za odbitak neovisno o tome uzimaju li se u obzir troškovi darova pri obračunu poreza na dohodak. Činjenica je da kriteriji razumnosti izdataka utvrđeni čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može poslužiti kao kriterij za valjanost odbitaka PDV-a (odluke FAS MO od 22. veljače 2012. br. A41-23656 / 11, FAS PO od 5. svibnja 2009. br. A65-16388 / 08).

Svojedobno je postojala dvosmislena arbitražna praksa po pitanju plaćanja PDV-a na troškove dječjih novogodišnjih darova.

Tako je Rješenjem br. A26-12427/2009 od 13. rujna 2010. FAS SZO odbio argumentaciju inspekcije o obvezi uključivanja troškova novogodišnjih darova djeci zaposlenika u poreznu osnovicu PDV-a. Istaknuo je kako je prijenos dječjih darova uvjetovan postojanjem radnog odnosa između organizacije i zaposlenika te se odnosi na sustav poticaja zaposlenika. Dakle, kao rezultat takvog prijenosa ne postoji predmet oporezivanja PDV-om.

Međutim, Rješenjem br. 1001/13 od 25. lipnja 2013. u predmetu br. A40-29743/12‑140‑143 Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda priznalo je točnim zaključak nižih sudova da su transakcije za besplatni prijenos novogodišnjih darova zaposlenicima moraju se uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice PDV-a.

Za tvoju informaciju:

Ustanova ima pravo na oslobađanje od izvršavanja obveza poreznog obveznika u svezi obračuna i plaćanja PDV-a, ako je za tri prethodna uzastopna kalendarska mjeseca iznos primitaka od prodaje dobara (radova, usluga) ove ustanove, isključujući porez, nije premašio ukupno 2 milijuna rubalja. (klauzula 1, članak 145 Poreznog zakona Ruske Federacije).

JE LI POTREBNA PREMIJA OSIGURANJA ZA TROŠKOVE DAROVA ZA DJECU?

Predmet oporezivanja premijama osiguranja za obvezna socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi s majčinstvom, kao i za obvezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti za obveznike premija osiguranja, posebno isplata i drugih primanja koja su im pripadala u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i ugovora o građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (1. dio, članak 7. Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, klauzula 1. članka 20.1 Saveznog zakona od 24. srpnja 1998. br. 125 -FZ).

Za tvoju informaciju:

Slično pravilo utvrđeno je stavcima. 1 p. 1 čl. 420 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji definira predmet oporezivanja premija osiguranja i čije će se odredbe primjenjivati od 01.01.2017.

Darivanje djece zaposlenika od strane ustanove besplatnim je prijenosom vlasništva nad njima i ne smatra se nagradom zaposlenika. Osim toga, darovi se kupuju i za djecu koja nisu u radnom (građanskopravnom) odnosu u ustanovi i nemaju status osiguranika. Također, primanje darova nije vezano uz obavljanje radnih obaveza radnika, nije isplata stimulacije ili naknade, ima jednokratnu i fakultativnu prirodu, trošak darova utvrđuje se neovisno o radnom stažu radnika i rezultate njegovog rada. Slijedom navedenog, trošak dječjih novogodišnjih darova koje poslodavac prenosi na zaposlenike ne treba uzimati u obzir pri izračunu osnovice za premije osiguranja.

Za tvoju informaciju:

Prema stavku 4. čl. 420 Poreznog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao predmet oporezivanja plaćanja premija osiguranja i drugih naknada prema ugovorima građanskog prava, čiji je predmet, posebice, prijenos vlasništva ili drugih stvarnih prava na imovinu.

Stav kontrolora o ovom pitanju predstavljen je u pismima Ministarstva rada Ruske Federacije od 22. rujna 2015. br. 17-3 / V-473, Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 19. svibnja , 2010, br. 1239‑19.

Arbitri su također mišljenja da vrijednost darova ne ulazi u osnovicu oporezivu premijom osiguranja (odluke AK SKO od 06.08.2015. br. F08-4089 / 2015. u predmetu br. A32-27379 / 2014. , FAS VSO od 12.11.2012 br. A33-3507 / 2012 , od 23. svibnja 2012. br. A33-15492/2011).

NABAVKU I IZDAVANJE DJEČJIH NOVOGODIŠNJIH DAROVA ODRAŽAVAMO U RAČUNOVODSTVU.

Troškovi plaćanja za ugovor, čiji je predmet kupnja proizvoda za poklone i suvenire koji nisu namijenjeni daljnjoj prodaji, odnose se na članak 290. „Ostali troškovi” - KOSGU (Uputa br. 65n, Dopis Ministarstva financija od Ruska Federacija od 12. veljače 2016. br. 02-05-10 / 7682 ).

Tijekom cijelog razdoblja dok su darovi u instituciji, evidentiraju se na izvanbilančnom računu 07 „Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni darovi, suveniri” po trošku njihove kupnje (paragraf 345 Upute br. 157n).

Analitičko računovodstvo za izvanbilančni račun 07 vodi se u kartici kvantitativno-zbirnog računovodstva materijalnih sredstava u kontekstu financijski odgovornih osoba, mjesta skladištenja, za svaku stavku imovine (točka 346. Upute br. 157n).

Dakle, troškovi koji su nastali u vezi s kupnjom darova iskazuju se u računovodstvu kako slijedi:

Vrsta ustanove
Državna institucija (Uputa br. 162n *)
Proračunska institucija (Uputa br. 174n**)
Autonomna institucija (Uputa br. 183n***)

* Upute za korištenje Kontnog plana proračunsko računovodstvo, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. prosinca 2010. br. 162n.

** Upute za korištenje Kontnog plana proračunske ustanove, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2010. br. 174n.

*** Upute za primjenu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. prosinca 2010. br. 183n.

Otpis dječjih darova iz izvanbilančnog računovodstva kada se prenose na zaposlenike vrši se na temelju dokumenata koji potvrđuju činjenicu donacije. Kao što je gore spomenuto, takav dokument je, posebno, izjava o izdavanju darova.

U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Državna institucija	Organizacija koju financira država	Autonomna ustanova

Uručeni dječji novogodišnji darovi (vrijednost darova bez PDV-a)

PDV obračunat na vrijednost darova

Porez na dohodak po odbitku od vrijednosti darova iz plaće

* * *

Zaključno navodimo glavne zaključke vezane uz obračun i oporezivanje novogodišnjih darova za djecu zaposlenika ustanove:

darovi se mogu kupiti kako na teret proračuna, tako i na teret sredstava koje proračunske i samostalne ustanove dobivaju od dohodovnih djelatnosti. Istodobno, takve troškove treba predvidjeti u proračunu državnih institucija i planu financijskih i gospodarskih aktivnosti proračunskih i samostalnih institucija;
ugovor o darovanju u vezi s prijenosom dječjih darova u pravilu se sklapa usmeno;
vrijednost prenesenog na zaposlenika dar za bebu ne podliježe porezu na dohodak (podložno ukupnom ograničenju darova tijekom godine u iznosu od 4.000 rubalja);
rashodi ustanove za kupnju dječjih darova ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti;
vrijednost darova podliježe PDV-u, jer se priznaje kao prodaja robe bez naknade. Ujedno, ustanova ima pravo na odbitak „ulaznog“ PDV-a;
Darovi nisu uključeni u vrijednost darova. premije osiguranja;
do prijenosa darova primateljima, isti se vode na izvanbilančnom računu 07 „Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni darovi, suveniri“.

Kada poslodavac daje darove svojim zaposlenicima ili njihovoj djeci, računovođa mora odgovoriti na mnoga pitanja kako bi se ta činjenica prikazala u računovodstvu. Treba li u oporezivi dohodak zaposlenika uključiti PDV obračunan na vrijednost dara? Je li prihvatljivo organizirati prijenos darova kao dobrotvornu aktivnost? Kada se dar može osloboditi poreza na dodanu vrijednost? Odgovori na ova i druga pitanja nalaze se u našem članku.

Prikazujemo PDV

Stručnjaci Ministarstva financija dugo su se pridržavali stava da je davanje darova besplatni prijenos koji podliježe oporezivanju na temelju podstavka 1. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo gledište navedeno je, posebno, u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 09. br. 03-07-11 / 16 (vidi "").

Ovakvim pristupom organizacija koja je darivala zaposlenike obračunava PDV, a oduzima „ulazni“ porez. Kao rezultat toga, obračunski iznos podudara se s iznosom odbitka, a iznos koji se plaća za ovu operaciju je nula.

Primjer 1

Tvrtka je kupila poklon u vrijednosti od 2360 rubalja (uključujući PDV po stopi od 18%, odnosno 360 rubalja) i uručila ga zaposleniku. Računovođa je napravio unose:

DEBITNA 41 KREDITNA 60
- 2000 rubalja. (2 360 - 360) - odražava se kupoprodajna cijena dara;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 360 rubalja. - odraženi "ulazni" PDV;
DEBITNA 73 KREDITNA 41
- 2000 rubalja. - odražava kalkulacije s osobljem;
DEBITNA 68 KREDITNA 19
- 360 rubalja. - PDV se može odbiti;

- 2000 rubalja. - kupoprodajna cijena dara otpisuje se kao rashod;
DEBITNA 91 podkonto "Porezno nepriznati rashodi" KREDITNA 68
- 360 rubalja. - obračunat PDV

Međutim, može se dogoditi da dobavljač nije obveznik PDV-a (na primjer, zbog prelaska na poseban režim ili u vezi s izuzećem na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije). Tada nema "ulaznog" poreza, te je nemoguće primijeniti odbitak. U takvoj situaciji tvrtka mora ne samo obračunati PDV na vrijednost darova, već i platiti porez u proračun.

Kako bi to izbjegle, neke organizacije predstavljaju slučaj kao da su darovi dio plaće. Da biste to učinili, uključite zasebnu stavku. Navedeno je da se darivanjem potiču i stimuliraju zaposlenici, a vrijednost darova pripisuje se obračunu plaća. Ovakvim pristupom prijenos nagrada ne priznaje se kao prodaja i ne podliježe PDV-u.

Međutim, ova metoda ima značajan nedostatak. Vrlo je vjerojatno da će inspektori tijekom nadzora radnju "preklasificirati" i proglasiti je besplatnim prijenosom. Istina, u arbitražnoj praksi postoje primjeri koji su pozitivni za porezne obveznike (vidi, na primjer, odluku Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 20. studenog 2008. br. A05-10210/2007). No nema jamstva da i drugi slični sporovi neće završiti pobjedom inspektora.

Stoga nam se čini da je jednostavnije i sigurnije isključiti mogućnost spora zaračunavanjem PDV-a.

Otpišite vrijednost darova

Pri oporezivanju dobiti ne uzima se u obzir vrijednost darovanih darova, kao ni vrijednost eventualno donirane robe. To proizlazi iz podstavka 16. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Istodobno, trošak darova mora se prikazati u računovodstvu kao dio ostalih troškova. Posljedica toga je stalna razlika i stalna porezna obveza.

Primjer 2

Tvrtka je kupila poklon u vrijednosti od 2360 rubalja (uključujući PDV po stopi od 18%, odnosno 360 rubalja) i uručila ga zaposleniku. U poreznom knjigovodstvu vrijednost dara se ne iskazuje, au računovodstvu se otpisuje kao drugi rashod. Računovođa je napravio unose:

DEBITNA 91 podračun "Ostali rashodi" KREDITNA 73
- 2.000 rubalja (2.360 - 360) - nabavna cijena dara otpisuje se kao trošak;
DEBITNA 99 KREDITNA 68
- 400 rubalja. (2.000 rubalja x 20%) - odražava se stalna porezna obveza.

Ako je tvrtka darovala kao poticaj na temelju rezultata rada (a to odgovara odredbi o bonusima), tada se vrijednost darovanog može porezno knjigovodstveno otpisati. No, u slučaju da se redovito dodjeljuju poticaji u obliku darova za Novu godinu, 8. ožujka i obljetnice, inspektori će to vjerojatno smatrati donacijom i "skinuti" takve troškove.

Zadržavamo porez na dohodak

Darovi poslodavca su prihod radnika u naravi. Stoga, prilikom darivanja, poslodavac mora obračunati i zadržati. Ali ne uvijek, već samo ako je ukupna vrijednost svih darova koje je zaposlenik primio od početka godine premašila 4000 rubalja. Trošak darova koji ne prelazi ovaj iznos ne oporezuje se (podstavak 28 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ovdje se postavlja pitanje je li PDV uključen u osnovicu oporezivanja dohotka? U Poreznom zakonu nema jedinstvenog odgovora. Po našem mišljenju, porez bi se trebao obračunavati od vrijednosti s PDV-om. Doista, prema stavku 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri primanju dohotka u naravi, oporeziva osnovica je vrijednost utvrđena prema tržišnim cijenama. A u tržišnu cijenu ulazi i porez na dodanu vrijednost. Dakle, na vrijednost dara mora se obračunati porez na dohodak s PDV-om.

Primjer 3

Tvrtka je kupila dar vrijedan 6000 rubalja. Budući da dobavljač koristi pojednostavljeni sustav, nema "ulaznog" PDV-a.

Prilikom prijenosa dara zaposleniku, računovođa je zaračunao PDV u iznosu od 1.080 rubalja. (6.000 rubalja x 18%).

Iznos poreza na osobni dohodak zadržan od vrijednosti dara iznad 4000 rubalja iznosio je 400,4 rubalja ((6000 + 1080 - 4000) x 13%).

Izračunajte premije osiguranja

Naknada koju zaposlenici primaju u okviru radnih odnosa spada pod (1. dio Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ).

Osim toga, od takve naknade potrebno je platiti doprinose "za ozljede" (klauzula 1. Saveznog zakona od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ). Ova se pravila u potpunosti odnose na darove zaposleniku.

Ali postoji potpuno legalan način koji vam omogućuje da ne prikupljate doprinose. Dužnosnici Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije podsjetili su na njega u pismu od 05.03.10 br. 473-19. Suština je dati dar u okviru ne radnih, već građanskopravnih odnosa. Da biste to učinili, dovoljno je sklopiti ugovor o donaciji sa zaposlenikom i u njemu naznačiti vrijednost dara. U takvim okolnostima ne postoji osnovica za plaćanje doprinosa (vidi "").

Uzimamo u obzir darove za djecu zaposlenika i za bivše zaposlenike

Mnogi poslodavci darivaju ne samo svoje zaposlenike, već i njihovu djecu, ali i umirovljene bivše kolege. obilježje je da takve prezentacije a priori nemaju veze s radnim odnosima. Stoga ih neće uspjeti predstaviti kao nagradu za rezultate rada. Dakle, darove je potrebno knjižiti kao besplatni prijenos i obračunati PDV.

Istina, postoji primjer u arbitražnoj praksi kada su suci prijenos darova umirovljenicima smatrali milostinjom. A dobrotvorne aktivnosti oslobođene su PDV-a u skladu s podstavkom 12. stavka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na temelju toga, sud je potvrdio da tvrtka ne bi trebala platiti PDV (Uredba Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 04.07.12. br. A14-2540/2011).

Imajte na umu da se posljedice milosrđa ne razlikuju mnogo od besplatnog prijenosa. Doista, u prvom slučaju nema obračuna PDV-a niti odbitaka, au drugom slučaju iznos obračunanog poreza jednak je iznosu odbitka. Kao rezultat toga, iznos koji se plaća za obje opcije je nula.

Jedina situacija u kojoj je dobročinstvo isplativije je kupnja darova od dobavljača koji ne plaća PDV (primjerice, od “jednostavnog” dobavljača). Ovdje nema odbitka, a porez ćete morati obračunati samo ako su darovi izdani kao besplatni prijenos.

No, smatramo da je dobrotvorna opcija prilično riskantna, a velika je vjerojatnost da će i drugi slični sporovi završiti pobjedom inspekcije. Stoga, za one koji nisu spremni trošiti vrijeme i energiju na sudski spor, u opisanoj situaciji bolje je odmah obračunati PDV.

Bez obzira na to kako je izdavanje darova djeci zaposlenika i bivši zaposlenici, izdaci za darove za potrebe poreza na dohodak ne uzimaju se u obzir, a premije osiguranja na njihovu vrijednost se ne obračunavaju. Što se tiče poreza na osobni dohodak, on se mora zadržati od umirovljenika (ili roditelja djece koja su primila darove) ako je vrijednost darova veća od 4000 rubalja. u godini.

Uredništvo

Na našim stranicama ne samo da možete čitati članke, već se i pretplatiti na audio seminare naših stručnjaka: vodeći stručnjak za računovodstvo Online; glavni porezni stručnjak Foruma Računovodstvo Online te voditelj razvoja programa Kontur-Plaća i konzultant portala Računovodstvo Online.

Cijena pretplate je 300 rubalja. Za ovaj iznos pretplatnik dobiva pristup svim snimljenim i uploadanim audio seminarima tijekom tri mjeseca. Radi se o najmanje nekoliko desetaka predavanja. Novi audio seminari objavljuju se svaki tjedan. Osim toga, ponedjeljkom se objavljuje audio pregled novosti za računovođu u proteklom tjednu.

Pristup možete platiti bankovnom karticom putem sustava instant plaćanja ASSIST ili računom Sberbank.

Porez na dohodak na "darove".

Dar je dohodak u naravi koji se uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak (1. stavak, članak 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, stavak 28. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije oslobađa od oporezivanja darove koje pojedinci primaju od organizacija, čija vrijednost ne prelazi 4000 rubalja godišnje. Malo je vjerojatno da će dječji novogodišnji dar koštati više. A to znači da obveza odbitka poreza na dohodak od zaposlenika, najvjerojatnije, neće nastati. U tom slučaju organizacija je dužna voditi osobnu evidenciju tih prihoda (vidi, na primjer, dopis Ministarstva financija od 20.01.2017. br. 03-04-06 / 2650).

Ako dar košta više od 4000 rubalja. (u ovom slučaju potreban je pismeni ugovor o donaciji - stavak 2. članka 574. Građanskog zakonika Ruske Federacije), ili organizacija daruje djecu zaposlenika ne samo za Novu godinu, već i za druge praznike, a ukupna vrijednost darova za godinu premašila iznos oslobođen poreza, organizacija postaje porezni agent (klauzula 1, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo u odnosu na višak iznosa, od kojeg se mora obračunati porez.

U tom slučaju dijete dobiva samo dar, organizacija mu ne isplaćuje gotovinu. Posljedično, ona nema priliku zadržati porez na dohodak (čl. 4, čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali postoji obveza obavijestiti poreznog obveznika i poreznu upravu o tome (članak 5., članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon toga porez će morati platiti zakonski zastupnici djeteta: roditelji, posvojitelji, skrbnici, skrbnici (čl. 27, 29, st. 4, st. 1, čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalna porezna služba od 23.04.2009 br. 3-5-04 /495@).

Primjenjuju li se premije osiguranja?

Nije potrebno izračunati premije osiguranja, uključujući i ozljede, od troškova dječjih darova. Makar samo zato što ne postoje radni odnosi između djece zaposlenika i organizacije, pa stoga nema predmeta oporezivanja doprinosa (1. stavak članka 420. Poreznog zakona Ruske Federacije, 1. stavak članka 20.1. Zakon od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ, vidi također pismo Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 19. svibnja 2010. br. 1239-19).

Osim toga, stavak 4. čl. 420 Poreznog zakona Ruske Federacije izričito propisuje da se plaćanja prema ugovorima građanskog prava, prema kojima se vrši prijenos vlasništva nad imovinom, ne odnose na predmet doprinosa. Ugovor o darovanju je upravo takav ugovor.

Što je s PDV-om?

Na vrijednost poklona bolje je platiti PDV. I ne samo zato što je to stav Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (Rezolucija br. 1001/13 od 25. lipnja 2013.) i regulatornih tijela.

Prilikom darivanja, uključujući i djecu zaposlenika, dolazi do prijenosa vlasništva robe bez naknade. I na temelju stavka 1. čl. 39 i str. 1 p. 1 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, takav prijenos podliježe PDV-u. Slijedom toga, organizacija mora izračunati porez na tržišnu vrijednost darova (točka 2, članak 154 Poreznog zakona Ruske Federacije) i uplatiti ga u proračun. Također je potrebno sastaviti račun - u jednom primjerku, s crticama u redovima 6-6b. Za sve poklone dovoljan je jedan račun.

Ako prodavač poklona plaća i PDV, onda tu nema posebnih problema. Izračunavajući porez na ovu transakciju, organizacija - kupac dobiva pravo na odbitak "ulaznog" poreza (1. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Tržišna vrijednost darova, od koje se u ovom slučaju mora obračunati PDV, bit će nabavna cijena. Stoga će iznos obračunatog poreza biti jednak iznosu odbitka. Dakle, organizacija nema što izgubiti.

U isto vrijeme, neplaćanje poreza može dovesti do:

potraživanja od regulatornih tijela;
nemogućnost odbitka "ulaznog" PDV-a (točka 2, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije);
potreba za zasebnim računovodstvom (klauzula 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako su darovi kupljeni od neobveznika PDV-a (primjerice, od “jednostavnika”), zapravo ćete morati platiti porez na vlastiti trošak. Ako su iznosi značajni, takve je pružatelje najbolje izbjegavati.

Porez na dohodak: ne uključuje troškove

Najvjerojatnije neće uspjeti uzeti u obzir dječje darove u troškovima. Prvo, vrlo je teško dokazati njihovu ekonomsku isplativost i proizvodnu usmjerenost, što zahtijeva stavak 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, tu je i besplatni prijenos imovine. A njegov je trošak izravno povezan s troškovima koji se ne uzimaju u obzir za oporezivanje (članak 16., članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo darova

Na temelju Računskog plana i uputa za njegovu uporabu (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n), stjecanje i izdavanje dječjih darova može se odraziti u računovodstvu na sljedeći način:

Debit 41 Kredit 60 - odobreni su dječji novogodišnji darovi;

Dug 19 Kredit 60 - prikazan je PDV koji je iskazao dobavljač;

Zaduženje 68, podkonto "Obračuni PDV-a", Odobrenje 19 - "ulazni" PDV je odbitni;

Dug 73 Kredit 41 - odražava prijenos darova zaposlenicima;

Dug 91 Kredit 73 - trošak darova tereti ostale rashode;

Dugovna 91 Potražna 68, podkonto "Obračun PDV-a" - PDV se obračunava na vrijednost darova.

Zbog činjenice da ti troškovi ne smanjuju oporezivu dobit, organizacije koje primjenjuju PBU 18/02 (odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n) imat će trajnu poreznu razliku i odgovarajuću poreznu razliku. stalna porezna obveza (PNO):

Zaduženje 99, podkonto "Trajna porezna obveza" Odobrenje 68, podkonto "Obračun poreza na dohodak" - za iznos PNO.

Rezultati

Kao što vidite, čuvanje dječjih novogodišnjih darova na računu nije tako teško. Pratite naše jednostavne preporuke, a ovi predblagdanski poslovi samo će vam biti veselje.

Dolazi serija novogodišnji praznici, za neke je ovo vrijeme za svođenje računa, za druge - vrijeme kupovine darova i planiranja godišnjeg odmora. I za računovođe poduzeća ovo je razdoblje povećanog obima posla. Uostalom, čak i samo darovi djeci zaposlenika, na primjer, moraju se ispravno odraziti u poreznom računovodstvu. O ovoj nijansi računovodstvenih aktivnosti razgovarat ćemo u novogodišnjoj gužvi.

porez na dohodak od darova djeci

Dar se može nazvati dohotkom u naravi, on to zapravo i jest, pa se mora uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak sukladno odredbi st. 1. čl. 210 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovdje je važno pojasniti da se odredbama st. 28. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, izuzeće od oporezivanja onih darova koje zaposlenici-pojedinci primaju od tvrtki-poslodavaca, čija vrijednost ne prelazi 4 tisuće rubalja za kalendarska godina. Nekoliko stvari potpada pod kriterije za darove tvrtke, pa stoga vjerojatnost da će darovi djeci, u kombinaciji s drugim darovima tvrtke svojim zaposlenicima, premašiti ukupni trošak od 4 tisuće rubalja nije tako velika. S tim u vezi, nije potrebno obustaviti porez na dohodak zaposlenika za dječje darove, pod ovim ograničenjima. Sve što se traži od tvrtki, odnosno računovođa, je zadržati ovu vrstu prihoda, kao što je navedeno, na primjer, u pismu Ministarstva financija Rusije od 05.08.2013 br. 03-04-06 / 16327 .

U slučaju da su novogodišnji darovi djeci zaposlenika ili ukupni iznos darova za godinu iznosio više od 4 tisuće rubalja, uz činjenicu da je obvezno sastaviti ugovor o darovanju u pisanom obliku u skladu sa stavkom 2. čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tvrtka postaje porezni agent, u skladu s odredbama stavka 1. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istina, s rezervom, samo u odnosu na iznos koji je premašio naznačenu granicu, prihod treba izračunati.

Štoviše, budući da dijete jednostavno dobiva dar, a ne novac, tvrtka nema pravo od plaće roditelja obustaviti porez na dohodak, sukladno odredbama st. 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije. Tvrtka je, kao u ovom slučaju, dužna obavijestiti samog poreznog obveznika, kao i Poreznu službu (čl. 5, čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). I sami zakonski zastupnici djeteta dužni su platiti porez na dohodak, to mogu biti ne samo roditelji, već i skrbnici, skrbnici ili posvojitelji. Takvi zahtjevi navedeni su u člancima 27., 29. stavcima. 4 p. 1 čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije i pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. travnja 2009. br. 3-5-04 / 495@.

PDV na troškove dječjih darova

Porez na dodanu vrijednost na vrijednost darova za djecu nije tako neodređen kao kod poreza na dohodak, mora se platiti. Ovo mišljenje dijele suci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u svojoj Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. lipnja 2013. br. 1001/13, kao i porezna tijela.

Međutim, ovaj porez također zahtijeva plaćanje za druge okolnosti. U postupku darivanja, pa tako i djece zaposlenika, dolazi do prijenosa vlasništva dobara u besplatnom obliku. To znači da ovaj proces potpada pod zahtjeve stavka 1. članka 39. i podstavka 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i podliježe oporezivanju PDV-om. Iz toga proizlazi da je tvrtka dužna od tržišne cijene darova odbiti porez, a PDV uplatiti u savezni proračun.

Inače, ako je prodavatelj dara ujedno i obveznik PDV-a, tada prilikom obračuna poreza kupac, u ovom kontekstu naša tvrtka, ima pravo na odbitak „ulaznog“ PDV-a, sukladno odredbama st.1. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju će se kao tržišna vrijednost darova priznati stvarna cijena kupnje od koje će se obračunavati plaćanje PDV-a. Time je iznos obračunatog PDV-a jednak iznosu odbitka, a tvrtka kupac ne gubi ništa. Naravno, ako prodavatelj nije obveznik PDV-a, a to su u pravilu priprosti ljudi, tvrtka kupac će morati platiti PDV doslovno iz svog džepa.

Darivanje djece zaposlenika za Novu godinu dobra je tradicija koja se razvila u mnogim ustanovama. Na koji se trošak stječu takvi darovi i mogu li se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak? Treba li obustaviti porez na dohodak od primanja zaposlenika čija su djeca darovana? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente donatori moraju ispuniti? S tim se pitanjima suočavaju računovođe institucija javnog sektora neposredno nakon blagdana.

Od urednika:

Kupujemo darove

Počnimo s činjenicom da se mogućnost kupnje darova na račun proračunskih sredstava ustanovama pruža iznimno rijetko.

U povoljnijoj su situaciji proračunske i autonomne institucije koje mogu dobiti:

subvencije (za ispunjavanje državnog (općinskog) zadatka, za druge svrhe, itd.) iz odgovarajućeg proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije (članak 78.1 RF BC);
prihod od izvanproračunskih aktivnosti, koji naknadno dolaze na njihovo samostalno raspolaganje (članak 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Upravo su prihodi od izvanproračunskih aktivnosti glavni izvor financiranja nabave novogodišnjih darova za djecu zaposlenika.

Bilješka

Trošak kupnje darova trebao bi se odraziti na plan financijskih i gospodarskih aktivnosti.

Bilješka:

Na temelju st. 3. čl. 161 BC RF, javne ustanove nemaju pravo raspolagati prihodom primljenim od svojih dohodovnih aktivnosti, budući da se prenose u odgovarajući proračun proračunskog sustava Ruske Federacije. Njima su proračunska sredstva jedini izvor financiranja, a ako trošak nabave novogodišnjih darova nije predviđen u proračunu, onda se oni ne mogu proizvoditi.

Kupnju darova za djecu zaposlenika potrebno je dokumentirati popratnom dokumentacijom. U tu svrhu izdaje se naredba (uputa) čelnika ustanove u kojoj se navodi:

osobe odgovorne za kupnju i distribuciju darova;
približna vrijednost jednog poklona;
izvori financijske potpore troškova;
vrijeme izdavanja darova;
popis zaposlenika i njihove djece koji se darivaju. Takav popis može se sastaviti kao dodatak nalogu (uputi).

Kako dogovoriti prijenos dječjih darova?

Takav ugovor ustanova može sklopiti i usmeno.

Pisano sklapanje ugovora potrebno je samo u slučajevima predviđenim čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Potreban je pismeni ugovor

Ako vrijednost dara pravne osobe prelazi 3.000 rubalja.

Ako ugovor sadrži obećanje davanja u budućnosti

Ako je darovanje nekretnina

Izdavanje darova treba biti popraćeno odgovarajućom izjavom, čiji je oblik proizvoljan i izrađuje ga ustanova samostalno.

Podsjetimo da svaki obrazac, uključujući izjavu za izdavanje dječjih darova, mora sadržavati potrebne podatke primarne računovodstvene isprave:

Naslov dokumenta;
datum njegove kompilacije;
naziv gospodarskog subjekta koji je izradio dokument;
sadržaj činjenice gospodarskog života;
vrijednost naturalnog i (ili) novčanog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica;
naziv radnog mjesta osobe koja je izvršila transakciju, operaciju i odgovorna za njenu registraciju, odnosno naziv radnog mjesta osobe odgovorne za registraciju događaja;
potpise osoba s naznakom prezimena i inicijala ili druge podatke potrebne za identifikaciju tih osoba.

Za tvoju informaciju:

Zahtjevi za "primarni" utvrđeni su dijelom 2. čl. 9 Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402‑FZ „O računovodstvu“, kao i klauzulu 7 Uputa za primjenu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo javnih tijela (tijela vlasti), lokalne samouprave Državna tijela, tijela upravljanja državnim izvanproračunskim fondovima, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. prosinca 2010. br. 157n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 157n).

Trebam li od troška djetetovog dara odbiti porez na dohodak?

Obično troškovi dječjih darova koji se daju u proračunskim institucijama ne prelaze 500 - 700 rubalja, stoga se norma stavka 28. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj stavak predviđa: u situaciji kada je vrijednost dara manja od 4000 rubalja. (uzimajući u obzir darove prethodno dane radniku tijekom godine), porezni obveznik ne ostvaruje oporezivi dohodak.

Bilješka:

Ako se trošak darova po zaposleniku godišnje pokaže većim od 4000 rubalja, porez na osobni dohodak mora se zadržati od viška iznosa.

Može li se pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir trošak dječjih darova?

Postoji li objekt PDV-a kod prijenosa dječjih darova?

U ovoj situaciji:

oporeziva osnovica utvrđuje se kao tržišna vrijednost dara (nabavna vrijednost) bez PDV-a (članak 2., članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije);
iznos PDV-a koji je predočio prodavatelj darova može se odbiti u skladu s općenito utvrđenim postupkom na temelju računa (članak 1. stavak 2. članak 171., članak 1. članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Po pitanju sastavljanja računa za prijenos darova zaposlenicima i njihovoj djeci, Ministarstvo financija je dalo pojašnjenja: budući da fizičke osobe nisu obveznici PDV-a, te sukladno tome ne prihvaćaju ovaj porez za odbitak, kada se roba prodaje bez naplatiti fizičkim osobama (zaposlenici i njihova djeca), fakture Računi za navedene poslove na adresu svakog pojedinca ne smiju se izdavati. Istodobno, kako bi se te operacije prikazale u prodajnoj knjizi, potrebno je sastaviti računovodstveno izvješće-izračun ili konsolidirani dokument koji sadrži sažete (konsolidirane) podatke o tim operacijama.

U takvoj fakturi, u redovima 6 „Kupac“, 6a „Adresa“, 6b „TIN / KPP kupca“ stavljaju se crtice (Odjeljak II Dodatka 1 Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br ) isprave korištene u obračunu poreza na dodanu vrijednost”).

Za tvoju informaciju:

“Ulazni” PDV možete prihvatiti za odbitak neovisno o tome uzimaju li se u obzir troškovi darova pri obračunu poreza na dohodak. Činjenica je da kriteriji razumnosti izdataka utvrđeni čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može poslužiti kao kriterij za valjanost odbitaka PDV-a (odluke FAS MO od 22. veljače 2012. br. A41-23656 / 11, FAS PO od 05.05.2009. br. A65-16388 / 08).

Svojedobno je postojala dvosmislena arbitražna praksa po pitanju plaćanja PDV-a na troškove dječjih novogodišnjih darova.

Međutim, Rješenjem br. 1001/13 od 25.06.2013. u predmetu br. A40-29743 /12-140-143, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda priznalo je točnim zaključak nižih sudova da transakcije besplatnog prijenosa djece Novogodišnji darovi zaposlenicima moraju se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice PDV-a.

Za tvoju informaciju:

Trebam li naplatiti premije osiguranja na troškove dječjih darova?

Predmetom oporezivanja premija osiguranja za obvezna socijalna osiguranja za slučaj privremene nesposobnosti i u svezi s majčinstvom, kao i za obvezna socijalna osiguranja od nesreća na radu i profesionalnih bolesti za obveznike premija osiguranja priznaju se osobito isplate i dr. naknade koje su ostvarili u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i ugovora o građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (1. dio, članak 7. Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, stavak 1. članka 20.1. Saveznog zakona od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ).

Za tvoju informaciju:

Slično pravilo utvrđeno je stavcima. 1 p. 1 čl. 420 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji definira predmet oporezivanja premija osiguranja i čije će se odredbe primjenjivati od 01.01.2017.

Za tvoju informaciju:

Stav inspektora o ovom pitanju predstavljen je u dopisima broj 1239‑19 Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 19. svibnja 2010.

Arbitri su također mišljenja da vrijednost darova ne ulazi u osnovicu oporezivu premijom osiguranja (odluke AC SKO od 06.08.2015. br. F08-4089 / 2015. u predmetu br. A32-27379 / 2014. , FAS VSO od 11.12.2012 br. A33-3507 / 2012 , od 23. svibnja 2012. br. A33-15492 / 2011).

Kupnju i izdavanje dječjih novogodišnjih darova odražavamo u računovodstvu

Troškovi plaćanja za ugovor, čiji je predmet kupnja proizvoda za poklone i suvenire koji nisu namijenjeni daljnjoj prodaji, navedeni su u članku 290. „Ostali troškovi” KOSGU-a (Uputa br. 65n, Dopis Ministarstva financija od Ruske Federacije od 12. veljače 2016. br. 02‑05‑10/7682) .

Tijekom cijelog razdoblja dok su darovi u instituciji evidentirani su na izvanbilančnom računu 07 „Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni darovi, suveniri” po trošku njihove kupnje (čl. 345. Upute br. 157n).

Analitičko računovodstvo za izvanbilančni račun 07 vodi se u kartici kvantitativno-zbirnog knjigovodstva materijalnih sredstava u kontekstu materijalno odgovornih osoba, mjesta skladištenja, za svaku stavku imovine (točka 346. Upute br. 157n).

Dakle, troškovi koji su nastali u vezi s kupnjom darova iskazuju se u računovodstvu kako slijedi:

Vrsta ustanove	Zaduženje	Kreditna
Državna institucija (Uputa br. 162n *)	1 401 20 290	1 302 91 730
Proračunska institucija (Uputa br. 174n**)	0 401 20 290	0 302 91 730
Autonomna institucija (Uputa br. 183n***)	0 401 20 290	0 302 91 000

* Upute za primjenu Kontnog plana za proračunsko računovodstvo, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. prosinca 2010. br. 162n.

** Upute za primjenu Kontnog plana za računovodstvo proračunskih institucija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2010. br. 174n.

*** Upute za primjenu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. prosinca 2010. br. 183n.

U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Zaključno navodimo glavne zaključke vezane uz obračun i oporezivanje novogodišnjih darova za djecu zaposlenika ustanove:

darovi se mogu kupiti kako na teret proračuna, tako i na teret sredstava koje proračunske i samostalne ustanove dobivaju od dohodovnih djelatnosti. Istodobno, takve troškove treba predvidjeti u proračunu državnih institucija i planu financijskih i gospodarskih aktivnosti proračunskih i samostalnih institucija;
ugovor o darovanju u vezi s prijenosom dječjih darova u pravilu se sklapa usmeno;
trošak dječjeg dara koji se daje zaposleniku ne podliježe porezu na osobni dohodak (podložno općem ograničenju darova tijekom godine u iznosu od 4.000 rubalja);
rashodi ustanove za kupnju dječjih darova ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti;
vrijednost darova podliježe PDV-u, jer se priznaje kao prodaja robe bez naknade. Ujedno, ustanova ima pravo na odbitak „ulaznog“ PDV-a;
vrijednost darova ne podliježe premijama osiguranja;
do prijenosa darova primateljima, isti se vode na izvanbilančnom računu 07 „Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni darovi, suveniri“.

Upute o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruske Federacije, odobrene. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. srpnja 2013. br. 65n.