Zdanenie darov zamestnancom ročne. Zamestnanecké dary a prémie

Najprv analyzujme situáciu, keď firma dáva svojim zamestnancom dary.

Daň z príjmu

Podľa nášho názoru, novoročné darčeky pracovníci nepatria do miezd. Skutočne sú spravidla pre všetkých rovnakí a nezávisia od dĺžky služby, funkcie zamestnanca a absencie disciplinárnych sankcií. A v súlade s článkom 129 Zákonník práce RF mzda- ide o odmenu za prácu v závislosti od kvalifikácie zamestnanca, zložitosti, množstva, kvality a podmienok vykonanej práce.

Všimnite si toho, že Ministerstvo financií Ruska (listy z 28. mája 2012 č. 03-03-06 / 1/281, z 23. apríla 2012 č. 03-03-06 / 2/42) vysvetlili, že platby v súvislosti s významné dátumy, ktoré nesúvisia s výkonnosťou pracovníkov, nemožno rozpoznať.

Daň z príjmu

Podľa článku 217 ods. 28 daňového zákonníka Ruskej federácie hodnota darov prijatých od organizácií a podnikateľov, ktorých výška za zdaňovacie obdobie (tj. Rok) nepresahuje 4 000 rubľov.

Potom je všetko jednoduché: ak hodnota daru nepresiahne 4 000 rubľov, nie je potrebné ho zdaňovať daňou z príjmu fyzických osôb. Z prebytočnej sumy však bude potrebné daň zraziť.

Upozorňujeme, že ak je novoročný darček daný zamestnancovi so sídlom v materská dovolenka, to na veci nič nemení. Po prvé, formálne stále zostáva zamestnankyňou organizácie, a po druhé, odsek 21 článku 217 daňového zákonníka Ruskej federácie vôbec nehovorí, že dary je možné dávať iba zamestnancom.

Poistné

Ako je uvedené v časti 1 článku 7 Federálny zákon z 24. júla 2009 č. 212-FZ, platby a iné odmeny nahromadené v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, predmetom ktorých je výkon práce, poskytovanie služieb.

Poznámka. Zoznam platieb, na ktoré sa nevzťahuje poistné, je uvedený v článku 9 zákona č. 212-FZ.

V časti 3 článku 7 zákona č. 212-FZ sa zároveň ustanovuje, že platby a iné odmeny uskutočňované podľa občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je prevod vlastníctva alebo iných vlastníckych práv k majetku alebo majetkové práva , nevzťahujú sa na predmet zdanenia poistným ...

Pri definícii daru sa musíte riadiť občianskym zákonníkom Ruskej federácie.

Doložka 1 článku 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie hovorí, že podľa darovacej zmluvy darca bezplatne prevedie alebo sa zaväzuje previesť vec do vlastníctva tretej strany. Okrem toho je možné darovať aj ústne, s výnimkou niektorých prípadov (doložka 1 článku 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Písomne sa zmluva o darovaní hnuteľného majetku uzatvára vtedy, ak je darca právnickou osobou a hodnota daru presahuje 3 000 rubľov. (Doložka 2, článok 574 občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak sú teda náklady na novoročný darček pre zamestnancov v rozmedzí napríklad od 3 000 do 4 000 rubľov, potom musí spoločnosť s každým zo svojich zamestnancov uzavrieť písomnú darovaciu zmluvu. A potom príspevky z hodnoty daru nemusia byť účtované.

Podľa článku 146 ods. 1 pododseku 1 daňového zákonníka Ruskej federácie sa predaj tovaru, prác, služieb na území Ruskej federácie uznáva. Na základe článku 39 ods. 1 daňového zákonníka Ruskej federácie sa zároveň prevod tovaru na bezodplatnom základe rovná implementácii.

Pri predkladaní darov zamestnancom spoločnosti je ich vlastníctvo skutočne prevedené, preto takýto prevod podlieha DPH (list Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2009 č. 03-07-11 / 16).

V súčasnej dobe je nereálne polemizovať s úradníkmi, pretože súdy sa držia podobného názoru (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 25. júna 2013 č. 1001/13).

V praxi však nie je všetko také smutné. Potom, čo súd uznal túto operáciu za zdaniteľnú, umožnil vrátiť „vstupnú“ DPH, ktorá s ňou súvisí. Keďže pracovníci dostanú dar za kúpnu cenu, akumulovaná a vratná DPH je v konečnom dôsledku nulová. Spoločnosť teda nemá čo stratiť.

Darčeky pre deti

Teraz sa porozprávajme o tom, aké daňové povinnosti vznikajú v prípade predkladania darov deťom zamestnancov spoločnosti.

Daň z príjmu

Tu je problémov o niečo viac.

Začnime tým, kto dostane dar v zmysle platenia dane z príjmu fyzických osôb - priamo dieťaťu alebo jeho rodičovi?

Sme presvedčení, že formálne existujú dve možnosti rozvoja udalostí.

1. Darčeky sa rozdávajú priamo deťom... Napríklad na dovolenke.

A tu vzniká zaujímavý právny konflikt.

Kto má príjem? Dieťa. To znamená, že je daňovníkom, ale v našej krajine deti nie sú oslobodené od platenia daní.

V súlade s článkom 26 ods. 1 daňového zákonníka Ruskej federácie sa daňovník môže súčasne zúčastňovať na daňových vzťahoch prostredníctvom zákonného alebo splnomocneného zástupcu. Malo by sa však pamätať na to, že na základe článku 7 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. februára 2001 č. 5 v zmysle tohto pravidla je predmetom daňového zákona vzťahu je samotný daňovník bez ohľadu na to, či sa tohto právneho vzťahu osobne zúčastňuje alebo prostredníctvom zákonného zástupcu.

Poznámka. Toto uznesenie stratilo účinnosť, ale závery v ňom uvedené sú stále aktuálne.

V súlade s článkom 27 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie sú osoby, ktoré konajú ako jeho zástupcovia v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie, uznávané za zákonných zástupcov daňovníka. Doložka 1 článku 28 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že v prípade mladistvých mladších ako 14 rokov môžu v ich mene vykonávať transakcie iba ich rodičia, osvojitelia alebo opatrovníci.

Zákonnými zástupcami detí do 14 rokov sú teda ich rodičia.

To znamená, že ich rodičia by mali údajne platiť daň z príjmu fyzických osôb a podať daňové priznanie v prípade poskytovania darov deťom mladším ako 14 rokov (listy Ministerstva financií Ruska z 15. júna 2009 č. 03-02-08-54 , zo dňa 28. augusta 2008 č. 03-05-06-01 / 27).

Postavenie úradníkov je v skutočnosti dosť vratké.

Po prvé, dane by sa vo všeobecnosti mali platiť na úkor vlastných zdrojov daňovníka. A zástupcovia platia dane na náklady osoby, ktorú zastupujú, a nie na vlastné náklady (nález Ústavného súdu Ruskej federácie z 22. januára 2004, č. 41-О).

A aké sú vlastné finančné prostriedky maloletého? Vo väčšine prípadov žiadny. V našej daňovej legislatíve zároveň neexistuje princíp daňovej povinnosti pre rodinu: každý rodinný príslušník je samostatným daňovníkom.

Za druhé, platenie daní nie je dohoda. Deti teda neuzatvárajú žiadne zmluvy so štátom. Tu nie je možné čerpať z článku 28 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ide len o to, že v legislatíve je v tejto otázke obrovská diera.

Navyše nikto nebude môcť ani nikoho potrestať za to, že nepodal daňové priznanie k dani z príjmu fyzických osôb. V článku 119 daňového zákonníka Ruskej federácie sa uvádza, že zodpovednosť za neuvedenie daňového priznania v stanovenej lehote daňovník stanoví. Podľa článku 107 článku 2 daňového zákonníka Ruskej federácie však môže byť fyzická osoba zodpovedná za spáchanie daňových trestných činov od 16 rokov. Zodpovednosť zákonných zástupcov jednotlivca nie je stanovená.

Je pravda, že daňové úrady v liste Federálnej daňovej služby Ruska v Moskve z 9. augusta 2007 č. 28-10 / [chránené e -mailom] im hrozila určitá zodpovednosť, ale nevedeli pomenovať, ktorý z nich.

Takže v takejto situácii, striktne povedané, sa vo všeobecnosti môžete vyhnúť plateniu dane z príjmu fyzických osôb, aj keď novoročný darček pre dieťa bude stáť viac ako 4 000 rubľov.

2. Darčeky pre deti sa odovzdávajú rodičom... Ak je zmluva o darovaní novoročného darčeka spísaná priamo so zamestnancom alebo podpísal potvrdenie o darčekoch, potom je to formálne on, kto dostane dar. To znamená, že má príjem. Potom zaplatí daň z príjmu fyzických osôb.

Mimochodom, na koľko darov majú nárok obaja rodičia?

To priamo závisí od toho, ako je v miestnych aktoch organizácie uvedené ustanovenie o vydávaní novoročných darov. Ak sa v ňom uvádza, že novoročný darček je daný každému zamestnancovi s dieťaťom, potom by každý z manželov pracujúcich v tej istej spoločnosti mal dostať novoročný darček.

Ak je uvedené, že pre jedno konkrétne dieťa je povolený iba jeden darček, bude vydaný iba pre jedného z manželov, ktorého si zvolia.

Poistné

Z ustanovenia článku 7 zákona č. 212-FZ je zrejmé, že ak sa dary poskytujú priamo deťom, nemôže byť žiadna otázka výpočtu povinného poistného, pretože deti nemajú so spoločnosťou žiadny pracovný pomer. a neuzatvárajte s ním žiadne občianskoprávne zmluvy ....

Ak sú darčeky pre deti poskytnuté rodičom, potom sú možné dve možnosti v závislosti od spôsobu prevodu. Ak je to spísané v písomnej darovacej zmluve, potom, ako sme už diskutovali vyššie, poistné možno vynechať. Ak je problém vypracovaný s vyhlásením o získaní nového roka detský darček, kde sa zamestnanec podpisuje, potom teoreticky existuje nebezpečenstvo, že takýto problém možno interpretovať ako vecnú platbu.

Našťastie existuje list ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska z 19. mája 2010 č. 1239-19, kde úradníci usúdili, že z platieb a odmien v prospech osôb, ktoré nie sú v spojení so spoločnosťou podľa pracovných alebo občianskoprávnych zmlúv , a to aj vo forme novoročných darov detí zamestnancov, poistné sa neúčtuje.

Daň z pridanej hodnoty

Pokiaľ ide o výpočet DPH, situácia je rovnaká ako pri darovaní rodičom: daň by sa mala účtovať.

Príklad. Cestovná kancelária Mayak kúpila novoročné darčeky pre deti svojich zamestnancov vo výške 250 000 rubľov. (vrátane DPH - 38 136 rubľov). Náklady na darček pre každé dieťa sú 2 500 rubľov. Pre každý dar bola vypracovaná samostatná darovacia zmluva.

Náklady na darčeky pri odovzdaní zamestnancom sú 211 864 rubľov. (250 000 - 38 136). V súlade s tým je suma DPH, ktorá sa má účtovať, 38 136 rubľov. (211 864 RUB x 18%).

Účtovníctvo bude odrážať:

DEBIT 41 KREDIT 60

211 864 rubľov - novoročné darčeky pre deti boli pripísané;

DEBIT 19 KREDIT 60

38 136 rubľov - odzrkadľuje sa „vstupná“ DPH;

Podúčet DEBIT 68 „Výpočty pre DPH“
ÚVER 19

38 136 rubľov - predložená na odpočet „vstupnej“ DPH (na odpočítanie „vstupnej“ DPH je potrebná faktúra);

DEBIT 60 KREDIT 51

250 000 RUB - boli zaplatené dary;

DEBIT 73 KREDIT 41

211 864 rubľov - boli darčeky poskytnuté zamestnancom;

KREDIT 73

211 864 rubľov - náklady na darčeky boli odpísané;

Podúčet DEBIT 91 „Ostatné výdavky“
Podúčet CREDIT 68 „Výpočty pre DPH“

38 136 rubľov - DPH účtovaná za náklady na darčeky.

Nie je potrebné účtovať povinné poistné, ako aj zrážať daň z príjmu fyzických osôb z hodnoty darov.

Pretože v daňovom účtovníctve nie je hodnota darov uznaná ako náklad, na základe PBU 18/02 „Účtovníctvo pre výpočty dane z príjmu právnických osôb“, schváleného uznesením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n, v účtovníctve vzniká trvalá daňová povinnosť. Suma 42 373 rubľov. (211 864 rubľov x 20%).

Účtovník to vyjadrí takto:

Podúčet DEBIT 99CREDIT 68 „Výpočty dane z príjmu“

42 373 rubľov - odráža trvalú daňovú povinnosť.

Keď náklady na dar od organizácie presiahnu 3 000 rubľov, zmluva o darovaní hnuteľného majetku je vyhotovená písomne (články 572, 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Udáva hodnotu daru. Aby ste sa vyhli rizikám poistného, nehovorte o pracovnom pomere. Ak sú darčeky poskytnuté viacerým zamestnancom naraz, môžete uzavrieť mnohostrannú zmluvu, v ktorej každý obdarovaný podpíše. Na potvrdenie skutočnosti darovania pripravte dodatočne potvrdenie o prijatí alebo vyhlásenie, v ktorom sa podpíšu všetci zamestnanci, ktorí dostali darčeky.

Inšpektori často porovnávajú dary, pre ktoré nebola zostavená darovacia zmluva, s bonusmi a platbami podľa pracovnej zmluvy a účtujú dodatočné poistné

Príspevky fondu

Za darčeky prevádzané na základe darovacej zmluvy sa neúčtuje poistné (časť 3 článku 7 zákona z 24.07.2009 č. 212-FZ). Darčeky do 3 000 RUB je možné predložiť aj bez písomnej zmluvy. Napriek tomu vám odporúčame, aby ste ho vystavili, pretože v praxi inšpektori často porovnávajú dary, pre ktoré nebola zostavená darovacia zmluva, s bonusmi a platbami podľa pracovnej zmluvy a účtujú dodatočné poistné. Od písomnej dohody je možné upustiť, ak obdarovaný nie je zamestnancom organizácie. V takom prípade sa poistné neúčtuje.

Povinnosť platiť DPH

Vstupnú DPH uvedenú na faktúre predajcu daru môže organizácia prijať na odpočítanie všeobecne, bez ohľadu na sumu alebo hotovú osobu.

Pre platiteľov DPH je prevod daru uznaný ako predaj a podlieha DPH vo výške 18% (článok 1 článok 39 ods. 2 odsek 1 klauzula 1 článok 1 článok 146 daňového poriadku Ruska Federácia). Faktúra je vyhotovená v jednom vyhotovení a zaevidovaná v predajnej knihe organizácie. Základom pre výpočet DPH sú náklady na nákup darčeka (bez DPH) alebo, ak je dar produktom organizácie, jeho náklady.

V prípade „zjednodušených osôb“ sa prevod daru na fyzickú osobu zdaňuje v súlade s platným daňovým systémom. Pri tejto operácii nie je žiadna povinnosť uložiť DPH a vystaviť faktúru.

Akruálna daň z príjmu fyzických osôb

Dar je príjem zamestnanca prijatý v naturáliách. Podlieha dani z príjmu fyzických osôb od okamihu, keď celková suma darov prijatých počas zdaňovacieho obdobia (roku) presiahne 4 000 rubľov (článok 28 článku 217 daňového zákonníka Ruskej federácie). Organizácia napríklad dala zamestnancovi päť darov za rok, každý v hodnote 2 000 rubľov. Od tretieho daru sa vyberá daň z príjmu fyzických osôb. Sadzba dane je 13% pre obdarovaných rezidentov a 30% pre nerezidentov. Základom pre výpočet dane z príjmu fyzických osôb z hodnoty daru je jeho trhová hodnota s DPH (doložka 1 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie):

Daň z príjmu fyzických osôb = (hodnota daru - 4 000 rubľov) × sadzba dane z príjmu fyzických osôb

S hotovostný darček Daň z príjmu fyzických osôb sa zrazí pri vydaní a prevedie sa do rozpočtu v ten istý deň z nepeňažnej dane - v deň nasledujúcej výplaty mzdy.

Sú náklady na darčeky zahrnuté vo výdavkoch?

Náklady na dar nie sú uznané ako výdavok na zdanenie zisku, ako ani na zjednodušený daňový systém (článok 16 článku 270, článok 2 článku 346.16 daňového zákonníka Ruskej federácie). Napriek tomu ministerstvo financií Ruskej federácie v liste zo dňa 02.06.2014 č. 03-03-06 / 2/26291 považuje za prípustné zohľadniť náklady na nákup daru ako súčasť výdavkov na daň z príjmu, ak sú základom jeho dodania pracovné úspechy zamestnanca. Táto pozícia je kontroverzná. Po prvé, takúto dohodu nemožno považovať za bezplatný prevod, pretože dar sa dáva nielen tak, ale aj na základe výsledkov práce. A za druhé, môžu sa hromadiť dodatočné poistné.

Účtovná evidencia prevodu peňažných a nepeňažných darov na zamestnancov

Obsah činnosti	Dlh	Kredit
Nepeňažný dar
Nepeňažný dar darovaný (bez DPH)	91	10 (41, 43)
DPH sa účtuje z hodnoty nepeňažného daru	91	68
Daň z príjmu fyzických osôb bola zrazená zo mzdy zamestnanca z hodnoty nepeňažného daru	70	68
Peňažný dar
Zamestnanec dostal peniaze ako darček	73	50 (51)
Peňažný dar bol odpísaný ako výdavok	91	73
Zamestnanec zrazil zo sumy daru daň z príjmu fyzických osôb	73	68

Olga Ulyanova,

odborník na účtovníctvo, daňové a manažérske účtovníctvo, finančný riaditeľ a spolumajiteľ poradenskej spoločnosti EKVITI OM (servisná parná lokomotíva). Má dve vyššie vzdelania - ekonomické a právne. Pracovné skúsenosti v holdingových štruktúrach, veľkých medzinárodných spoločnostiach na manažérskych pozíciách (hlavný účtovník, finančný riaditeľ, zástupca generálneho riaditeľa pre účtovníctvo a audit, audítor).

V tomto článku sa budeme zaoberať účtovaním novoročných darov pre deti zamestnancov. Okrem toho budeme študovať rôzne tvary dary a kontroverzné daňové otázky.

S blížiacim sa Novým rokom majú manažéri a účtovníci otázku, ako zablahoželať svojim zamestnancom a deťom k príjemným darčekom - hračkám, sladkostiam a vydaniu motivačných cien k sviatku. V tejto súvislosti je potrebné vynaložiť výdavky a správne ich zohľadniť. Pozrime sa podrobnejšie na účtovníctvo pre darčeky pre deti a dospelých.

Odovzdávame detské darčeky

Vo väčšine prípadov sa deťom zamestnancov dáva novoročný darček do 14 rokov. Toto obmedzenie je podmienené a spoločnosť vo svojom vnútornom postavení môže predpísať iné vekové obmedzenie. Na správnu formuláciu túžby vedúceho zablahoželať chlapcom potrebujete:

poradie hlavy;
zoznam zamestnancov a detí;
vyhlásenie, v ktorom sa zamestnanci spoločnosti podpíšu za prijatie týchto darov.

Objednávka, ako aj vyhlásenie, sú vyhotovené v akejkoľvek forme. Existuje tiež názor, že na správne účtovníctvo je potrebné vypracovať darovaciu zmluvu pre každého zamestnanca, čo sa robí pomerne zriedka.
Čo sa týka účtovníctva, existuje názor, že dary deťom sú priradené k 10,41 alebo 012 účtom, čo je z pohľadu metodiky účtovníctva nesprávne. tovar a materiál sú majetkom spoločnosti, ktorý môže prinášať úžitok, a novoročné darčeky pre deti nie sú také, čo si vyžaduje, aby boli ihneď premietnuté do ostatných výdavkov prostredníctvom účtu 91.02. Preto sa v praxi nákup a distribúcia detských darčekov prejavuje takto:

Prevádzka			Potvrdzujúce dokument
Medzi ďalšie výdavky patria novoročné súpravy			Poradie hlavy
Vstupná DPH			Faktúra
Platba realizovaná dodávateľovi			Výpis z banky
DPH akceptovaná na odpočet			Faktúra
cena darčekové sady odráža sa na podsúvaha			Baliaci list, Príjem objednávky
Darček			Vedomosti rozdávanie darčekov
DPH účtovaná pri distribúcii darčekových setov			Faktúra

Daňové účtovníctvo darov

Autor: daň z príjmu a zjednodušený daňový systém bohužiaľ nebude možné akceptovať náklady na nákup darčekov. Ide o ekonomicky neoprávnené výdavky, ktoré nebude možné odôvodniť, a preto sa ich platba realizuje z čistého zisku spoločnosti.
Autor: DPH na túto operáciu existujú dva protichodné názory. Podľa regulačných orgánov je distribúcia darov zamestnancom spoločnosti operáciou, ktorá je zdaniteľná DPH (doložka 1 článku 39, článok 1 článku 1 článku 146, článok 2 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie, List Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2009 č. 03- 07-11 / 16), v ktorom je DPH na vstupe akceptovaná na odpočítanie v prítomnosti faktúry. A podľa súdnej praxe je vydávanie darčekov pre deti stimulom pre zamestnancov (ak s nimi existuje pracovný pomer), ktorý nie je predmetom DPH (FAS SZO v uznesení č. A26-12427 / 2009 zo dňa 13.09.) 2010, uznesenie FAS TsO zo dňa 02.06.2009 č. A62-5424 / 2008, FAS UO zo dňa 20.02.2008 č. F09-514 / 08-C2).
Aby sa predišlo sporom, účtovníci účtujú DPH z prevodu dovolenkových súprav, vystavte faktúru v 1 vyhotovení bez uvedenia príjemcu, kupujúceho, adresy a zaevidujte ju do predajnej knihy. Na súde bude potrebné obhájiť iný názor.
Znepokojujúce poistné Aj tu je situácia nejednoznačná. Ako bolo uvedené vyššie, pri prevode darčekov pre deti môžete použiť darovaciu zmluvu, potom otázka výpočtu poistného zmizne. Táto dohoda sa však v praxi zriedkavo uzatvára na darčeky k sviatkom. Vydáva sa častejšie používaný zoznam darčekových setov, a preto distribúciu setov zamestnancom možno považovať za vecné platby, za všetky príspevky. Pretože vyhlásenie je zostavené pre zamestnancov a oni ho podpisujú. Zároveň však existuje názor, že vo vzťahu medzi poistenou spoločnosťou a dieťaťom zamestnanca neexistuje poistné (list Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 05.19.2010 č. 1239-19). Odborníci radia využiť túto pozíciu pri svojich aktivitách.
Vyvíja sa zaujímavá situácia s príspevky na úrazy... Zoznam oslobodených platieb je uzavretý (list Federálnej bezpečnostnej služby Ruskej federácie z 18. októbra 2007 č. 02-13 / 07-10008). Na základe toho sa z prevedených novoročných darov vypočíta poistné na poistenie pre prípad pracovných úrazov. Ale zároveň, o niečo neskôr, sa objavil ďalší uhol pohľadu (určenie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 04.09.2008 č. 10972/08 vo veci č. A60-27054 / 2007-C10)-ten -časové platby nezávisia od výsledkov výroby. Preto nie je potrebné hromadiť príspevky z nehôd. Situácia je kontroverzná, takže platitelia sa rozhodujú sami a berú do úvahy všetky riziká.
Pomerne Daň z príjmuúčtovníci sa musia riadiť normami daňového zákonníka Ruskej federácie (článok 1 článok 210 ods. 2 článok 2 článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie článok 2 bod 2), ktorý odkazuje na zdanenie príjmu, ktorý získali obaja v hotovosti a v naturáliách. Je však potrebné vziať do úvahy nuanciu - hodnota darov, ktorá za zdaňovacie obdobie nepresahuje 4 000 rubľov, je oslobodená od dane z príjmu fyzických osôb (článok 28 článku 217 daňového zákonníka Ruskej federácie). Preto lacné darčeky k sviatku sú oslobodené od dane. Získaný príjem sa však musí odraziť v certifikáte 2-NDFL s kódom 2720.

Mnoho zamestnávateľov obdarúva svojich zamestnancov darčekmi na všetky druhy sviatkov a významných dátumov: narodeniny, 8. marca, 23. februára a ďalšie. Na Nový rok môžu byť darované aj deti zamestnancov, napríklad. Ako správne zariadiť doručovanie darčekov, v ktorých prípadoch darčeky podliehajú poistnému a v ktorých nie - o tom vám povieme v našom článku.

Darčeky: papierovanie

Dar je vec, ktorú darca bezplatne odovzdá obdarovanému (časť 1 článku 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Zamestnávateľ môže dať zamestnancovi ako darček hodnotné veci a peniaze, darčekové poukážky, poukážky, lístky na akcie atď.

Podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia všetky právnické osoby, ktoré dajú dary v hodnote vyššej ako 3 000 rubľov (časť 2 článku 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), uzavrieť písomné zmluvy o darovaní. Ak je v organizácii veľa zamestnancov a všetci dostávajú dary na nejaké podujatie, potom nie je možné s každým z nich uzavrieť samostatnú zmluvu, ale vytvoriť jeden mnohostranný dokument: darcom bude zamestnávateľ a obdarovanými budú podľa zoznamu zamestnanci, ktorí k nim pripoja svoj podpis.

Je tiež potrebné vydať objednávku na nákup a dodanie darčekov s priložením zoznamu hotových pracovníkov a vydanie darov je možné zaznamenať v samostatnom vyhlásení s uvedením mena, hodnoty daru a dátumu prijatia .

Poistné za darčeky

Aby bolo možné vyberať poistné, prvým krokom je určiť, k akému druhu daru patrí.

Ak je dar prezentovaný ako vďačnosť alebo povzbudenie za pracovnú aktivitu zamestnanca, jeho hodnota sa skutočne bude považovať za bonus, tj. Súčasť odmeny (článok 191 Zákonníka práce Ruskej federácie). Pretože platby prijaté fyzickou osobou v procese pracovných vzťahov podliehajú zdaneniu, potom platby odoslané zamestnancom za ich Dobrá práca dary podliehajú poistnému.

Ak darčeky pre zamestnancov nesúvisia s ich pracovnými aktivitami, ale sú darované v súvislosti s sviatkom, narodeninami zamestnanca, výročím spoločnosti atď., A tieto platby sa neposkytujú pracovné zmluvy alebo kolektívnou zmluvou, potom tu neexistuje predmet zdanenia poistného. V tomto prípade musíte vziať do úvahy nasledujúce dôležité nuansy:

Príjmy zamestnancov, ktoré získali podľa zmlúv o GPC, ktorých predmetom je prevod vlastníctva (článok 3 článok 7 zákona z 24.07.2009 č. 212-FZ; odsek 4 článku 420 daňového poriadku Ruská federácia) nepodliehajú príspevkom. Preto aj keď je hodnota daru nižšia ako 3 000 rubľov, je lepšie uzavrieť so zamestnancami písomnú darovaciu zmluvu, najmä ak je darovaná čiastka peňazí (list dôchodkového fondu Ruskej federácie č. NP- 30-26 / 9660, FSS č. 17-03-10 / 08 \ 2786P z 29. júla 2014; list Ministerstva práce Ruskej federácie z 22. septembra 2015 č. 17-3 / B-473).
Darovacia dohoda by nemala odkazovať na žiadne vnútorné predpisy o pracovnoprávnych vzťahoch a hodnota daru by nemala súvisieť s platom, postavením ani inými ukazovateľmi pracovná činnosť zamestnanec. V opačnom prípade môžu kontrolné orgány považovať takýto dar za poistné a účtovať poistné.

Poistné za dary deťom zamestnancov

V predvečer nového roka mnohé organizácie vyrábajú deťom svojich zamestnancov vianočné darčeky. Ako vypočítať poistné z ich nákladov? Ako vysvetlilo ministerstvo práce Ruskej federácie vo svojom liste zo dňa 08.07.2015 č. 17-3 / B-335, tu sú možné dve možnosti:

ak sa náklady na novoročné darčeky pre deti vyplácajú zamestnancom osobne, potom tieto platby podliehajú poistnému v súlade so všeobecným postupom;
ak zamestnávateľ kupuje novoročné darčeky pre deti sám, potom neexistuje žiadny predmet zdanenia, pretože deti zamestnancov nie sú poistencami zamestnávateľa a nevznikajú tu pracovnoprávne vzťahy.

Podliehajú teda darčeky zamestnancov poistnému? Ak sú dary poskytnuté na základe miestnych zákonov zamestnávateľa a pracovných zmlúv, potom ich hodnota podlieha poplatkom, ale ak je pre dar vypracovaná písomná darovacia zmluva a dôvod, ktorý s ním súvisí, nesúvisí s plnením. pracovných povinností zamestnanca, potom by sa príspevky nemali účtovať.

Ukladanie poistného a dane z príjmu fyzických osôb z darov je kontroverzné. Všetko závisí od dôvodu predloženia hodnotného daru zamestnancovi.

Daň z príjmu fyzických osôb z darov

Cenný dar, ktorý je zamestnancovi predložený, je jeho vecným príjmom a podlieha dani z príjmu fyzických osôb. V takom prípade musí byť daň z daru zaplatená iba zo sumy presahujúcej 4 000 rubľov ().

Ak sa držíme stanoviska, že hodnotný dar je podnetnou platbou (teda považovať ho za vecnú platbu), opäť vzniká kontroverzný bod. Podľa nášho názoru je v tomto prípade nezákonné nezrazenie dane z príjmu fyzických osôb z celej sumy (vrátane 4 000 rubľov).

Pokiaľ ide o zdanenie darov poistným v dôchodkovom fonde Ruskej federácie, FSS a FFOMS Ruska, situácia je nejednoznačná. Predmetom zdanenia sú spravidla platby a iné odmeny vzniknuté spoločnostiam v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (federálna Zákon č. 212-FZ zo dňa 24.07.2009 (ďalej len zákon č. 212-FZ)). Výška príjmu z hodnotného daru preto plne podlieha poistnému vrátane príspevkov na úrazy.

Poistné

Pokiaľ ide o poistné za darčeky predložené na počesť sviatku, podľa stanoviska Federálnej protimonopolnej služby severozápadného a západosibírskeho okresu (,) sa ich hodnota pri výpočte základu poistného neberie do úvahy. Sudcovia naznačili, že takýto prevod sa vykonáva na základe civilných transakcií, ktorých predmetom je prevod vlastníctva. Nesúvisí priamo s plnením pracovných povinností zamestnancami, nie je stimulačnou ani kompenzačnou platbou a má jednorazový a voliteľný charakter. Náklady na dary sú určené bez ohľadu na dĺžku služby zamestnanca a výsledky jeho práce.

Pri darovaní hodnotného daru zamestnancovi na počesť sviatku teda musí spoločnosť vypracovať písomnú darovaciu zmluvu. V tomto prípade, keď je dar prevedený, nemá predmet zdanenia poistným (;,).

Upozorňujeme, že podľa občianskeho práva () musí byť zmluva o darovaní hnuteľného majetku vyhotovená písomne, ak hodnota daru presiahne 3 000 rubľov. Neexistuje však náznak tohto obmedzenia, takže na hodnote daru v tomto prípade nezáleží.

Ako písomnú darovaciu zmluvu môžete použiť dokumenty, ktoré odrážajú vôľu oboch strán (pozri ukážku).

Vzor darovacej zmluvy na doručenie hodnotného daru zamestnancovi na počesť sviatku

Dávame vám do pozornosti tabuľku, ktorá stručne popisuje, ako pri daroch zohľadniť daň z príjmu, DPH, daň z príjmu fyzických osôb a poistné.

Účtovanie darčekov

Tu je príklad účtovania nákladov na hodnotné dary pre zamestnancov.

PRÍKLAD

V marci 2016 spoločnosť na základe ustanovenia o prémiách (možnosť vyplácania bonusov v súlade s ustanovením o bonusoch je stanovená v pracovných zmluvách) odovzdala manažérovi Mironova MA hodnotný dar - multivarku za úspech v práce, najmä na uzatvorenie niekoľkých veľkých zmlúv. Náklady na darček - 4720 rubľov. (vrátane DPH - 720 rubľov). V júli navyše Mironova MA oslavuje svoje narodeniny. Na počesť tejto udalosti jej spoločnosť predstavila vázu v hodnote 1180 rubľov. (vrátane DPH - 180 rubľov).

V marci 2016 účtovník vykoná tieto položky:

DEBIT 41 KREDIT 60 - 4720 rubľov. - viacnásobný hrniec zakúpený od dodávateľa bol veľký. DPH je zahrnutá v cene tovaru ( );

DEBIT 73 KREDIT 41 - 4720 rubľov. - obdarovaný darom za pracovné úspechy;

DEBIT 26 KREDIT 73 - 4720 rubľov. - náklady na dar za pracovné úspechy sa zohľadňujú vo výdavkoch;

DEBIT 70 KREDIT 68 podúčet „daň z príjmu fyzických osôb“ - 613,6 rubľov. (4 720 rubľov x 13%) - daň z príjmu fyzických osôb zrazená z daru (pri vyplácaní miezd zamestnancovi);

DEBIT 26 KREDIT 69 - 1425,44 rubľov. (4 720 RUB x 30,2%) - poistné bolo účtované na dôchodkový fond Ruskej federácie, FSS, FFOMS Ruska, ako aj na „úrazy“ (0,2%);

DEBIT 41 KREDIT 60 - 1 000 rubľov. (1180 rubľov - 180 rubľov) - váza zakúpená od dodávateľa bola kapitalizovaná;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 180 rubľov. - DPH zahrnutá pri nákupe vázy;

ÚČET DEBIT 68 PODÚČET „DPH“ 19 - 180 rubľov. - DPH je akceptovaná na odpočítanie;

Podúčet DEBIT 91 KREDIT 41 - 1 000 rubľov. - bol zamestnancovi predložený darček k narodeninám;

ÚČET DEBIT 91 Podúčet „Výdavky“ KREDIT 68 podúčet „DPH“-180 rubľov. (1 000 rubľov x 18%) - k narodeninám sa účtuje DPH.

Pretože výdavky na narodeninový darček pre zamestnanca sa netýkajú výrobných činností spoločnosti, a preto sú ekonomicky neopodstatnené, hodnota daru nie je zahrnutá v daňovom účtovníctve a je odpísaná v účtovníctve ako ostatné výdavky. Vďaka tomu existuje trvalý rozdiel medzi daňou a účtovníctvo.

DEBIT 99 KREDIT 68 podúčet „Daň z príjmu“ - 200 rubľov. (1 000 rubľov x 20%) - množstvo PNO sa premieta do ceny narodeninového darčeka.

Elvíra Kanbeková , hlavný účtovník v Acsour